متن کامل: رفع ابهامات مالیاتی مرتبط با استاندارد حسابداری شماره (35)

با عنایت به سوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص آثار مالیاتی ناشی از اجرای استاندارد حسابداری شماره (35) با عنوان مالیات بر درآمد بدین وسیله مقرر می‌دارد: 1. از آنجا که تغییرات به عمل آمده در نتیجه رعایت این استاندارد صرفا تغییر در نحوه گزارشگری مالی بوده لذا به طور کلی، با امعان نظر به مفاد مواد (94) و (106) قانون مالیات‌های مستقیم مبنی بر چگونگی تعیین مأخذ مشمول مالیات، صرف اجرای استاندارد حسابداری مذکور، موجب تغییر در مأخذ مشمول مالیات نخواهد بود. بنابراین حساب بدهی مالیات انتقالی که در نتیجه رعایت استاندارد یاد شده ایجاد می ‌شود، لزوما بدهی مالیاتی ابرازی مودی تلقی نشده و موثر بر ماخذ مشمول مالیات نمی‌ باشد. همچنین حساب‌ های دارایی مالیات انتقالی و درآمد مالیات ایجاد شده بابت رعایت این استاندارد، که صرفا در راستای گزارشگری مالی می ‌باشد فاقد اثر مالیاتی بر مأخذ مشمول مالیات است. 2. حساب هزینه مالیات بر درآمد به موجب بند (7) ماده (148) قانون مالیات‌ های مستقیم، هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نمی‌شود. 3. منظور نمودن بخشی از افزایش ارزش دارایی ‌های استهلاک‌ پذیر بابت تجدید ارزیابی به حساب بدهی مالیات انتقالی، در اجرای استاندارد حسابداری شماره (35) موجب شمول مالیات بر درآمد نسبت به افزایش ارزش ناشی از تجدید ارزیابی، در صورت رعایت مقررات تبصره (1) ماده (149) قانون مالیات‌ های مستقیم نخواهد بود. 4. آثار سود و زیان سنواتی ناشی از رعایت استاندارد حسابداری شماره (35) از جمله شناسایی آثار انباشته ناشی از تغییر در رویه، با رعایت مقررات مواد (94) و (106) قانون مالیات ‌های مستقیم موثر بر درآمد مشمول مالیات نمی ‌باشد.

عدم امکان مطالبه جرایم با ماهیت تاخیری

براساس مفاد رای وحدت رویه شماره 155 مورخ 1347/12/14 هیئت عمومی دیوان عالی کشور، طلبکاران از شخص ورشکسته حق مطالبه خسارت تاخیر تادیه ایام پس از تاریخ توقف را ندارند. بنابراین مطالبه جرایم با ماهیت تاخیری توسط ادارات کل امور مالیاتی از شخص ورشکسته ناظر بر ایام پس از تاریخ توقف مجاز نخواهد بود. بدین ترتیب در این گونه موارد مطالبه جرایم موصوف با رعایت شرایط زیر فاقد وجاهت قانونی است: 1. عدم امکان مطالبه جرایم مذکور، منوط به عدم نقض حکم ورشکستگی طی فرآیندهای قانونی ذیربط است. 2. اداره امور مالیاتی ذیربط، قبل از هرگونه اقدام یا تصمیم در خصوص شخص ورشکسته از جمله عدم مطالبه جرایم موصوف، وضعیت حقوقی و قضایی پرونده مربوطه را از دوایر حقوقی اداره کل متبوع خود استعلام نمایند. معاونت فناوری های مالیاتی سازمان موظف است ظرف مدت چهار ماه سامانه های مالیاتی را مطابق مفاد این مقرره اصلاح نماید.

معافیت‌های موضوع ماده 14 و ماده 22 قانون

با توجه به تاریخ تصویب آیین نامه اجرایی ماده 14 مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان و ابلاغ آن در ماه ‌های پایانی سال 1403، کلیه اشخاص حقیقی صاحبان مشاغل که فروش ایشان در سال 1402 کمتر از 180 میلیارد ریال و همچنین فروش ایشان از ابتدای سال 1403 تا پایان شهریور ماه سال 1403 نیز کمتر از 144 میلیارد ریال بوده است چنانچه مشمول بندهای 1، 2، 3و 4 اطلاعیه مورخ 29 آذر 1402 سازمان امور مالیاتی کشور نباشند، بدون هیچ قید و شرطی مشمول معافیت از صدور صورت حساب الکترونیکی در سال 1403 بوده و اعمال جرائم و محرومیت های ماده 22 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان برای سال مذکور در خصوص ایشان موضوعیت ندارد.

نحوه اقدام ادارات امور مالیاتی

با عنایت به اینکه بعضا مشاهده می گردد در برخی از شکایات واصله به شورای عالی مالیاتی، مفاد مقررات بند 3 ماده 244 و تبصره 2 ماده 247 قانون مالیات‌ های مستقیم رعایت نمی‌گردد و به دلیل معاذیر قانونی، پرونده موصوف قابل طرح و رسیدگی در شعب این شورا نمی‌باشند. لذا به منظور کاهش اطاله دادرسی مالیاتی، رعایت حقوق مودیان و نیز جلوگیری از ارجاع شکایات به شعب شورا ضرورت دارد مراجع دادرسی مالیاتی مستفاد از صورتجلسه شماره 201-46 مورخ 1391/12/16 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی و با امعان نظر به صورتجلسه شماره 201-2 مورخ 1395/03/18 موضوع بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم، رأسا و بدون نیاز به ارجاع پرونده و یا اخذ اظهارنظر مکتوب از شورای عالی مالیاتی، با رعایت مقررات قانونی و فرآیندهای اداری مربوط، نسبت به دعوت مجدد از مودی و برگزاری جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی مربوطه و رسیدگی به اعتراض مودی و یا اداره امور مالیاتی حسب مورد اقدام نمایند. با عنایت به مراتب فوق از آنجائیکه تصمیمات اتخاذ شده توسط هیات های حل اختلاف مالیاتی بدون رعایت مقررات یادشده رای محسوب نگردیده و به عنوان صورتجلسه تلقی می شوند، بنابراین ادارات امور مالیاتی موظف اند در صورت مشاهده موارد عدم رعایت مقررات فوق الذکر در مراجع دادرسی مالیاتی، فارغ از اعتراض یا عدم اعتراض به شورای عالی مالیاتی و درخصوص موارد اعتراض مودیان محترم مالیاتی و یا دادستانی انتظامی مالیاتی به شورای عالی مالیاتی، قبل از ارسال پرونده به این شورا، برابر مقررات نسبت به طرح پرونده در هیات های حل اختلاف مالیاتی اقدام نمایند.

اهمیت خروج به موقع مودیان دارای شرایط

در اجرای مفاد بند (5-1) از مصوبات جلسه مورخ 1403/12/21 کارگروه پایانه ­های فروشگاهی و سامانه مودیان، خروج یک شرکت از فهرست مودیان فاقد اعتبار مالیاتی، می‌­بایست پس از احراز شرایط لازم و تصویب در کمیته ویژه مبارزه با فرار مالیاتی ادارات کل امور مالیاتی موضوع بند (1) بخشنامه شماره 200/99/23 مورخ 1399/02/28، توسط واحد­های اجرایی مبارزه با فرار مالیاتی ادارات کل امور مالیاتی ذی ­ربط صورت پذیرد. نظر به اینکه بند (6) ماده (3) آئین­ نامه اجرایی تبصره ماده (24) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، طی تصویب­نامه شماره 160839/ت63061 هیات وزیران اصلاح و به موجب آن کارپوشه اشخاص فهرست خاکستری موضوع دستورالعمل اجرایی شناسایی و پیشگیری از تشکیل و فعالیت شرکت­ های صوری، موضوع مصوبه شماره 66402/62841 مورخ 1403/04/24 ستاد هماهنگی مبارزه با مفاسد اقتصادی غیر فعال خواهد شد. لذا با توجه به اهمیت جلوگیری از بروز مشکل در فعالیت بنگاه­ های اقتصادی و همچنین ضرورت ایجاد مانع برای شکل­ گیری مودیان صوری در نظام مالیاتی، موضوع قسمت اخیر ماده (6) قانون پایانه ­های فروشگاهی و سامانه مودیان ضروری است، واحد­های اجرایی مبارزه با فرار مالیاتی ادارات کل امور مالیاتی، با رعایت ترتیبات مقرر در بخشنامه شماره شماره 200/99/23 مورخ 1399/02/28 و دقت در بررسی مجدد اسناد و مدارک منتج به احراز اولیه فاقد اعتبار مالیاتی بودن مودی، مطابق مفاد نامه شماره 64318/205/د مورخ 1402/09/18 دفتر وقت بازرسی، مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی، حداکثر ظرف مدت یک ماه از تاریخ ارسال درخواست راستی ­آزمایی از سوی مودی یا مراجع درون و برون سازمانی و یا ثبت سیستمی آن، نسبت به راستی آزمایی مودیان فاقد اعتبار مالیاتی و تعیین تکلیف نهایی آن­ها با رعایت کامل ضوابط و مقررات اقدام و نتایج مربوطه را در ابزار راستی­ آزمایی در سامانه ثبت­نام سازمان متبوع درج نمایند.